Информация для плодоовощного бизнеса СНГ
Государственное регулирование налоговых отношений сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов</b>
Возрождение сельскохозяйственной кооперации в Украине началось с принятием в 1997 году Закона Украины "О сельскохозяйственной кооперации". Содействовали ее активизации и Указы Президента Украины "О мерах по обеспечению формирования и функционирования аграрного рынка" и "О мерах по развитию кооперативного движения и усилению его роли в реформировании экономики Украины на рыночных основах".
Постановлением Кабинета Министров Украины от 12 декабря 2002 года №1858 "Об утверждении "Программы развития сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов на 2003-2004 года" сделана попытка привести в кооперативное движение на селе большего динамизма и организованности.
В Программе указано, что сельскохозяйственная кооперация может рассматриваться как форма взаимодействия независимых товаропроизводителей, которые добровольно объединяют свои усилия и ресурсы для удовлетворения индивидуальных экономических интересов в конкретной среде путем создания предприятий особого типа — сельскохозяйственного обслуживающего кооператива, который должен иметь статус неприбыльной организации, отвечающей международным принципам кооперации.
Такой статус целиком логический и обоснованный, поскольку кооперативы такого типа – это, прежде всего, структуры, которые создаются самими товаропроизводителями, чтобы повысить эффективность своих хозяйств и, фактически, являются продолжением этих хозяйств. Обслуживающий кооператив не ставит цель накапливать прибыль, полученную в результате своей деятельности, а передает ее своим клиентам — собственникам. То есть обслуживающий сельскохозяйственный кооператив не является прибыльной организацией, а потому он должен действовать в другом законодательном поле.
Обслуживающие кооперативы практически новое явление в рыночной среде страны. Они делают только первые шаги в своем становлении, поэтому еще экономически слабые, их организационные структуры находятся на стадии формирования. Им значительно тяжелее, чем другим субъектам, адаптироваться к условиям рынка. Они переживают процесс предвзятого отношения к себе со стороны органов власти, непонимания самих крестьян и их неуверенность в том, что кооператив может функционировать в современных условиях.
Опыт отечественной кооперации изучен еще довольно слабо и не обобщен, а по некоторым направлениям отсутствует. Поэтому возникает потребность обращаться к опыту стран с развитой кооперативной формой хозяйствования. Это, в частности, касается вопроса формирования стабильной законодательной базы.
Как показывает анализ кооперативного законодательства стран Западной Европы и США, в мировой кооперативной практике не сформировался однозначный подход в вопросе налогообложения обслуживающих кооперативов.
Так, в Ирландии, Австрии, Финляндии кооперативы не имеют никаких льгот в налогообложении и должны придерживаться тех самых правил, что и корпоративные организации.
В Греции кооперативы облагаются налогами на уровне коммерческих структур (35%). Им предоставляются льготы при купле недвижимости, учреждении предприятий, не облагаются налогами любые инвестиции и членские взносы.
В Испании законом предусмотрено снижение уплаты на прибыль до 20%, а кооперативы, которые признаны законом как "особенно защитные", получают налоговую льготу до 50%. Кооператив освобождается от налогообложения дивидендов, если их размер не превышает 15%.
Во Франции освобождены от налога на прибыль сельскохозяйственные кооперативы по общему использованию техники, искусственному осеменению коров, производству вина. Все другие подлежат налогообложению, но имеют определенные льготы в зависимости от вида деятельности, получения прибыли.
В Люксембурге не подлежат налогообложению кооперативы, деятельность которых сосредоточена на общем использовании техники и сельскохозяйственных средств, реализации сельскохозяйственной продукции своих членов. Тем не менее, любое участие в промышленных торговых предприятиях, которые продают сельскохозяйственную продукцию, подлежит налогообложению.
В Италии кооперативы освобождаются от корпоративного (37%) и местного (16%) налогов на прибыль, если они вырабатывают, хранят и реализуют не менее 25% продукции своих членов.
В Бельгии облагаются налогами дивиденды в размере 40%, если они превышают установленную законом норму.
Особенностью налоговых законодательств Германии, Дании, Швеции, Нидерландов и Великобритании является то, что ими предусмотрено облагать налогами прибыли членов кооператива, полученных в виде дивидендов за свое участие в деятельности кооперативной организации после их распределения кооперативом.
Как указывает американский исследователь Джин Ингалсби, федеральные законы США о налоге на прибыль устанавливают требования, чтобы налоговое законодательство выполнялось или на уровне кооператива, или на уровне клиента.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Как видим, в разных странах одни и те же виды кооперативов традиционно имеют разный вес в агробизнесе, но в целом они представляют реальную экономическую силу, которая существенным образом влияет на развитие их аграрного сектора.
Сравнивая современное украинское кооперативное законодательство с соответствующими зарубежными аналогами, можно утверждать, что оно вобрало в себя лучшие элементы правовых норм Германии, Великобритании, Нидерландов, США — стран, где кооперация имеет глубокие исторические корни и пользуется широкой поддержкой со стороны государства.
Тем не менее, несмотря на относительно благоприятную правовую базу для развития кооперативных структур, по проведенным нами исследованиям среди фермерских хозяйств и действующих кооперативов, на вопрос: что мешает развитию сельскохозяйственных кооперативов на селе — 24,3% респондентов указали на несовершенство действующего законодательства, а именно — о невозможности получения неприбыльного статуса.
Согласно закону Украины "О сельскохозяйственной кооперации", обслуживающие кооперативы направляют свою деятельность на обслуживание сельскохозяйственного и другого производства участников кооперации. В зависимости от вида деятельности они делятся на перерабатывающие, заготовительно-сбытовые, снабженческие, сервисные, а также для предоставления комплексных услуг, связанных с производством, переработкой, сбытом продукции растениеводства, животноводства, лесоводства и рыболовства.
В пунктах 4,5,6,7 ст. 2 этого Закона приведен перечень свыше 30 разновидностей услуг, которые могут предоставляться обслуживающими кооперативами.
Без каких-либо обмолвок в этой статье Закона указано, что "обслуживающие кооперативы, осуществляя обслуживание членов кооператива, не ставят цель получения прибыли" и имеют право предоставлять "услуги соответственно Уставу другим лицам в объемах, не превышающих 20% общего оборота кооператива".
То есть в прямом понимании этих слов: поскольку сельскохозяйственный обслуживающий кооператив создан для осуществления одной или нескольких видов деятельности, указанных Законом, и не ставит цель получения прибыли, то имеет право получить статус неприбыльного, и не теряет его, если объемы его деятельности с другими юридическими и физическими лицами не превышают 20% его общего оборота.
На сегодня не согласовываются между собой налоговое законодательство и законодательство о кооперации. Так, согласно принципам кооперации, сельскохозяйственный обслуживающий кооператив работает как неприбыльная организация. Эта идея закреплена в Законе Украины "О сельскохозяйственной кооперации", где в абзаце 3 пункта 3 статьи 2 этого Закона имеется такая норма:
"обслуживающий кооператив, осуществляя обслуживание членов кооператива, не ставит цель получения прибыли".
Вместе с тем, налоговое законодательство Украины, а именно: Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и соответствующие подзаконные нормативные акты — используют термин "неприбыльная организация" (п. 7.11), что хотя и является синонимом по смыслу, тем не менее, формально отличается. Кроме того, Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в действующей редакции не содержит замечания о том, что сельскохозяйственный обслуживающий кооператив может получать статус неприбыльной организации.
Письмом 033-02/13-892 от 06.01.02 г. Министерство финансов Украины разъясняет, что "если сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы в своей деятельности могут предоставлять услуги не только своим членам, но и другим лицам, что определяется уставными документами кооператива. В таком случае, в случае получения прибыли, налогообложение осуществляется по нормам действующего законодательства", то есть облагается налогами вся деятельность кооператива.
Аналогичным является ответ Государственной налоговой администрации на вопрос обслуживающего кооператива "Западный" Ривненской области: "Не утратит ли он статус неприбыльной организации, если будет реализовывать до 20% своей продукции лицам, которые не являются членами кооператива":
"...Если уставом кооператива предусмотрены получения прибыли, в частности от реализации сельскохозяйственной продукции, которые не являются членами кооператива, то такой кооператив не является неприбыльной организацией и не может быть включен в реестр неприбыльных организаций и учреждений" ("Вестник налоговой службы", 25.03.03 г.)
Причину такой мотивации Министерство финансов раскрывает значительно шире, считая, что признание сельскохозяйственного обслуживающего кооператива как такого, которое "не ставит цель получения прибыли", имеет принципиальное значение, поскольку позволит обслуживающим кооперативам безосновательно избегать налогообложения, что, в свою очередь, приведет к уменьшению поступлений в государственный бюджет Украины".
Следует отметить, что налоговое законодательство европейских стран тоже неоднозначно относится к вопросу деятельности кооператива с не членами кооператива (третьими лицами). Так, в Германии и Голландии объемы деятельности с третьими лицами не должны превышать 50%, в Испании — 40%, в Великобритании — не более трети, во Франции — 40%, в других странах такая деятельность ограничивается 1-3%. Тем не менее, кооперативы не теряют статуса неприбыльной организации, если они работают в рамках действующего законодательства.
По нашему мнению, чтобы достичь согласия по вопросу усовершенствования налогового законодательства, необходимо компромиссное решение, которое б учло интересы общества и не сдерживало развитие обслуживающей кооперации на селе. Необходимо также изменить принципы подхода к обслуживающим кооперативам как субъектам рыночной экономики страны.
Исходя из этого, если обслуживающие кооперативы осуществляют деятельность с членами кооператива и частично (до 20%) с третьими лицами, их хозрасчетные операции необходимо различать как:
- деятельность с членами;
- деятельность с третьими лицами.
То есть, осуществляя деятельность с членами кооператива на прибыльной основе, они отвечают всем требованиям статьи 7.11.1г Закона "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года, поскольку являются:
- юридическими лицами;
- не ставят цель получения прибыли;
- созданы согласно Закону "О сельскохозяйственной кооперации" от 1997 г.
Одновременно, если обслуживающие кооперативы получают прибыль от деятельности с третьими лицами, то она подлежит налогообложению в соответствии со статьей 3 этого Закона, и кооперативы должны вести отдельный учет деятельности с третьими лицами (ст. 7.11.9).
Итак, сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, которые отвечают юридическим требованиям, определены Законом "О налогообложении прибыли предприятий" от 1994 г. и создаются согласно закону "О сельскохозяйственной кооперации" от 1997 г., должны иметь двойной статус при налогообложении:
- они полностью освобождаются от уплаты при получении доходов от осуществления деятельности с членами;
- они платят налог при получении доходов от осуществления деятельности с третьими лицами (до 20%).
Для того, чтобы приобрести статус юридического лица, обслуживающий кооператив должен пройти сложную процедуру регистрации в местных органах власти и областном управлении статистики и может быть включен в Единый государственный Реестр предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ). После этого налоговые органы на основании предоставленного заявления по информации, взятой со Справки облстатуправления о включении в ЕГРПОУ, должны принять решение о внесении кооператива в реестр неприбыльных организаций и учреждений или отказать в этом.
В процессе внесения обслуживающего кооператива в ЕГРПОУ органами государственной статистики возникают противоречия и несогласования с Законом Украины "О сельскохозяйственной кооперации". Так, в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности (КВЭД), утвержденной и введенной в действие Госстандартом Украины от 22 октября 1996 года №441, к видам деятельности, которые не противоречат действующему кооперативному законодательству, тем не менее, к сельскохозяйственным услугам не принадлежат, являются:
В области растениеводства:
- обработка и реализация всех сельскохозяйственных культур, кроме контрольно-семенных организаций (оптовая торговля растениями — цветами 51.22.0);
- услуги по организации сельскохозяйственных выставок и ярмарок (78.84.0);
- поставка (торговля) минеральных удобрений, средств защиты растений – это оптовая торговля химическими продуктами (51.55.0);
- грузовые автомобильные перевозки (60.24.1).
В области животноводства:
- посредничество в торговле сельскохозяйственным сырьем (51.11.0);
- консультации по вопросам коммерческой деятельности и управления (74.10.0);
- ветеринарные услуги (85.20.0);
- производство мяса и субпродуктов, в т. ч. свежего, охлажденного, замороженного мяса в мясных тушах, забой домашней птицы, кролей, обработка сырой кожи и др. (15.11.0);
- расфасовка мяса животных и птицы за счет оптовой торговли (51.32.0);
- прием производителями на первичную обработку свежего цельного молока и молочных продуктов (15.51.0).
Не включаются в перечень услуг в сельском хозяйстве такие виды экономической деятельности, как посредничество в торговле сельскохозяйственным сырьем, переработка сельскохозяйственной продукции, снабженческая, заготовительно-сбытовая, по предоставлению ремонтных, строительных, медицинских, бытовых, санаторно-курортных услуг, а также услуг по телефонизации, газификации, электрификации хозяйства и прочее.
То есть ограничение перечня видов деятельности, которые определяются КВЭД в областях растениеводства и животноводства, резко суживает или же делает невозможной деятельность обслуживающих кооперативов.
Как видим, действующее налоговое законодательство практически делает невозможным развитие обслуживающей кооперации на селе в таких высокодоходных сферах оборота капитала, как переработка сельскохозяйственной продукции, ее реализация, а также сферы оборота (банковского).
Поэтому, чтобы избавиться от стагнационных процессов в развитии обслуживающих кооперативов, необходимо на законодательном уровне урегулировать их неприбыльный статус путем внесения соответствующих изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
По нашему мнению, часть абзаца "в" пункта 7.11.1 этого Закона следует изложить в такой редакции: "... пенсионным фондам, кредитным союзам, сельскохозяйственным обслуживающим кооперативам, созданным в порядке, определенном законом".
Одновременно аналогичное дополнение нужно внести в третий абзац пункта 7.11.4, прибавив в последний абзац пункта 7.11.13 слова "... за исключением сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов, которые имеют право предоставления услуг не членам кооператива, в объемах, которые превышают 20% общего оборота кооператива".
Необходимо внести соответствующие изменения в Государственный классификатор Украины и привести их в соответствие с Законом "О сельскохозяйственной кооперации".
Для избежания разночтения в Законе "О сельскохозяйственной кооперации" о правомерности отнесения перечня видов сельскохозяйственной деятельности к одному из типов кооперативов (производственного или обслуживающего), а также более полного раскрытия особенностей этих форм хозяйствования, необходимо принять два отдельных закона:
- Закон "О производственной сельскохозяйственной кооперации";
- Закон "Об обслуживающей сельскохозяйственной кооперации".
Целесообразно закрепить на законодательном уровне исключительное право получить название "обслуживающий кооператив" может только тот субъект хозяйственной деятельности, который соответствует Закону "О сельскохозяйственной кооперации", придерживается Международных кооперативных принципов и которому предоставлен статус неприбыльной организации.
На сегодня в Украине практически отсутствует государственная статистическая отчетность, которая бы отображала развитие обслуживающей кооперации на селе. Единственный информационный источник — оперативная отчетность Министерства аграрной политики — имеет довольно важные недостатки и грешит необъективностью. Так, по ней неизвестно, сколько сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов ведет свою хозяйственную деятельность на неприбыльной основе. По нашим подсчетам, такой статус получили не более 6-8% организаций. То есть подавляющее большинство кооперативов, которые называют себя обслуживающими, практически ими не являются, поскольку их хозяйственная деятельность подходит под статус коммерческих организаций.
Как свидетельствует опыт стран с развитой рыночной экономикой, обслуживающие кооперативы на селе со временем должны занять видное место среди других рыночных субъектов. Их деятельность будет вызвать постоянную потребность в объективной информации как со стороны государственных органов власти, так и их исследователей, поэтому им необходимо государственное информационно-статистическое сопровождение.
Внесение соответствующих изменений и дополнений в законодательную базу, которая бы расширяла возможности развития обслуживающей кооперации на селе, даст возможность расширить творческую инициативу сельскохозяйственных товаропроизводителей, создать благоприятные условия для их развития в жестких условиях рыночной среды.
Сельскохозяйственная обслуживающая кооперация сделает невозможным бесконтрольное господство посреднического бизнеса. Она выведет из теневого оборота большую сумму оборотных средств, расширит доступ товаропроизводителей к агросервисным услугам, даст возможность им лучше адаптироваться к условиям рыночной экономики и достичь крепких позиций на рынке.
Цимбал В.О.,
старший научный сотрудник
Институт аграрной экономики
Обсудить в форуме