Информация для плодоовощного бизнеса СНГ
НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей: что год грядущий нам готовит
Традицией последних лет стало определение режима налогообложения в сельском хозяйстве перед новогодними праздниками. Как правило, это касается НДС. Причины этому простые: правительство старается уменьшить налоговые льготы, а парламент в конце года продолжает действие льгот еще на один год. Сам порядок освобождения сельскохозяйственных товаропроизводителей от НДС выглядит особенно жестоким издевательством над бюджетом, и, в то же время, его действие продлевается каждый год, хотя сельскохозяйственные товаропроизводители не согласятся с этим.
С сентября вопрос НДС в сельском хозяйстве снова в повестке дня в правительстве. И прогнозы, которые печатаются в средствах массовой информации, разнообразнейшие, но основная точка зрения - придется больше платить налогов. Какие же прогнозы:
1) достоверность продолжения существующего механизма освобождения от уплаты НДС минимальная. Но минимальной она была и в предыдущие годы, так что совсем ее отбрасывать нельзя.
2) введение нового размера НДС незначительно повлияет на большинство производителей плодоовощной продукции, так как:
а) значительная часть сельскохозяйственной продукции реализуется за наличный расчет, начиная от производителя и заканчивая покупателем на базаре. Как правило, такая продукция не отображается в учете;
б) небольшие сельскохозяйственные товаропроизводители не вырабатывают (или не отображают в учете) объемов продукции, при которой они обязаны регистрироваться плательщиками НДС.
3) возможность установления уже заявленного в печати 12 % НДС существует, но в этом вопросе основным есть не только размер НДС, а и его порядок уплаты. Не надо забывать, что еще в 2004 году Законом Украины „О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения сельскохозяйственных предприятий” были внесенные изменения в Закон о НДС, которым устанавливалась ставка НДС для сельскохозяйственной продукции в размере 9%. И самое главное в этом законе то, что начисленный НДС, как и раньше, не должен платиться в бюджет. На 2005 и 2006 года действие этого закона было приостановленная, НДС начислялся по ставке 20 % и оставался в распоряжении товаропроизводителя.
Аналогичный механизм начисления НДС предлагается оставить и на 2007 год, но по другой ставке. В ст. 9 проекта Закона Украины „О Государственном бюджете Украины на 2007 год”, представленного Кабинетом Министров к Верховной Раде, указано:
специальный режим налогообложения, установленный статьей 81 Закона Украины „О налоге на добавленную стоимость” предусматривает налогообложение операций по продаже (поставке) сельскохозяйственным предприятием сельскохозяйственной продукции по ставке налога 12 процентов. Ставка налога, указанная в этом пункте, начисляется на базу налогообложения, определенной согласно статье 4 Закона Украины „О налоге на добавленную стоимость”.
Если в 2007 году будет увеличена только ставка с 9 до 12% без изменения порядка начисления и уплаты, то это выгоднее для сельскохозяйственных товаропроизводителей, чем НДС 9%: оптовый покупатель при перепродаже должен будет заплатить в бюджет дополнительно только 8% НДС, а не 11%, что уменьшит затраты торговцев и увеличит закупочную цену.
В то же время, как сельскохозяйственные товаропроизводители, так и покупатели их продукции лучше бы согласились на ставку НДС 20%, которую не надо платить в бюджет.
Также надо обратить внимание на порядок использования специального режима с НДС, который предлагается установить в том же Законе о государственном бюджете. Предлагается, что „налоговый орган обязан отказать сельскохозяйственному предприятию в регистрации как субъекта специального режима налогообложения, если такое сельскохозяйственное предприятие на протяжении двенадцати календарных месяцев, идущих перед месяцем, в котором подается заявление о такой регистрации, осуществляло налогооблагаемые операции с товарами (услугами), отличными от сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг), на сумму, которая превышает 25 процентов общей суммы всех налогооблагаемых операций за тот же период. Если на протяжении любого периода из последних двенадцати календарных месяцев сельскохозяйственное предприятие - субъект специального режима налогообложения осуществляет налогооблагаемые операции с товарами (услугами), отличными от сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг), на сумму, которая превышает 25 процентов общей суммы налогооблагаемых операций, осуществленных за последние двенадцать календарных месяцев, то с месяца, следующего за месяцем, в котором достигается такое превышение, такое сельскохозяйственное предприятие обязано перейти на общий режим налогообложения по ставке, определенной абзацем первым пункта 6.1 статьи 6 Закона Украины „О налоге на добавленную стоимость”. Перечень услуг, сопутствующих сельскохозяйственной продукции, устанавливается Кабинетом Министров Украины.”
Укажем, что в действующей редакции Закона о НДС содержится требование о непревышении объема операций с несельскохозяйственной продукцией не в 25 %, а 300000 грн. Другим отличием является то, что сейчас перечень сопутствующих услуг указан в Законе о НДС.
Важно также то, что в 2005 году было продолжено на 2006 год действие нормы Закона о НДС, по которой сумма НДС, которая должна платиться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направлялась для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весу. Сумма же НДС, которая подлежит уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью оставалась в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направлялась на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства. Выполнение указанных норм уменьшало налоговую нагрузку на молоко- и мясоперерабатывающие предприятия, также производители молока и мяса получали дотации. В проекте государственного бюджета такой нормы нет, а, следовательно, 2006 год может стать последним годом действия этой льготы.
Андрей Никоненко,
юрист Проекта аграрного маркетинга в Украине
Обсудить в форуме